Аудит прочих доходов и расходов организации на примере ООО

ВВЕДЕНИЕ


В каждой стране существует собственная система государственных контрольно-надзорных органов, которая осуществляет регулирование и контроль деятельности хозяйствующих субъектов. Но, несмотря на это, аудиту уделяется все большее внимание ввиду того, что он выступает единственным видом независимой проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. И как следствие, именно аудит признается в мировом сообществе инструментом, который выступает гарантом достоверности всей экономической информации как для государства, так и для менеджеров и собственников предприятий. Как известно, аудит, выступая в роли независимого внешнего контроля функционирования бизнеса, призван обеспечить должный уровень качества информации, необходимой всем заинтересованным лицам (внешним и внутренним). Наряду с этим, современная контрольная практика аудита в значительной степени освобождена от фискального назначения. В то время, как в Приднестровье на пике интересов находится контроль правильности начисления и уплаты налогов. Это обуславливает тот факт, что частью бухгалтеров и руководителей аудит воспринимается не больше, чем подготовка к будущей налоговой проверке, а также возможность найти и исправить ошибки, чтобы снизить возможные санкции.
Реформирование экономики России и происходящие изменения в деятельности хозяйствующих субъектов объективно предполагают взаимодействие рыночных процессов и их государственное регулирование. Использование аудита, в том числе и бухгалтерского, как одного из источников доказательств наличия деструктивных факторов, либо гармонизации общественных и государственных интересов, либо выявления экономических правонарушений имеет неоправданно односторонний и ограниченный характер.
В современных условиях прочие доходы и расходы как финансовые показатели, в большей степени влияют на конечный финансовый результат организации, чем доходы и расходы по основной деятельности , и это обусловлено достаточно обширным перечнем расходов, подлежащих отражению в составе прочих. Поэтому именно учет прочих доходов и расходов подвержен пристальному вниманию со стороны внутренних и внешних аудиторов, что является обоснованием и для проведения исследования в рамках курсовой работы.
Целью курсового проекта является проведение аудита и рассмотрение вопроса аудита прочих доходов и расходов и, как следствие, аудита прибыли и убытка, слагающихся из прочих доходов и расходов.
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
1. Провести анализ нормативного регулирования аудита прочих доходов и расходов.
2. Исследовать порядок аудиторской проверки и формирования прочих доходов и расходов.
3. Определить уровень существенности, оценить СВК и СБУ, разработать план и программу аудита прочих доходов и расходов.
4. Провести аудиторскую проверку и раскрыть полученные результаты.
5. Субъектом исследования послужило ООО «Радамант».
Предметом исследования является – организация учета прочих доходов и расходов и финансовых результатов от прочей деятельности предприятия.
Курсовой проект состоит из теоретической и практической части. В теоретической части рассмотрены цели и задачи, нормативное регулирование аудита, аудиторские процедуры. Практическая часть содержит оценку СВК и СБУ, расчет аудиторского риска, уровня существенности, источники информации для проведения аудиторской проверки по каждому виду прочих доходов и расходов; протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; отчет с описанием выявленных нарушений и ошибок.
С целью изучения сложившейся ситуации, решения проблем по учету и аудиту формирования прочих доходов и расходов, а так же финансовых результатов от прочей деятельности, а также разработки практических рекомендаций по повышению его эффективности проведено исследование трудов российских специалистов и нормативно-правовых актов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ


1.1. Нормативно-правовая база, цель, задачи и источники информации аудита прочих доходов и расходов


Целью аудита в соответствии с ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности» является составление заключения о ее достоверности. [8]
Целью аудита в соответствии с МСА 200 является определение степени достоверности ее показателей и повышение уверенности пользователей в ней. [13]
Понятие достоверности представляет собой степень точности данных, указанных в финансовой отчетности, позволяющая ее пользователям делать правильные выводы о финансовом и имущественном положении, о результатах хозяйственной деятельности аудируемого лица и принимать, основываясь на этих выводах обоснованные решения. Аудитор, со своей стороны, обязуется осуществить сбор достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств, чтобы минимизировать риск ошибок в данных финансовой отчетности, для взвешенного решения пользователей.
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор [30, c.74]:
- Соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов и расходов положениям нормативных актов
- Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» данным главной книги и баланса
- Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов без регламентаций, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ. Требования отечественных нормативных документов к учету доходов, расходов и финансовых результатов систематизированы в приложении 1 в рамках 4-х уровневой системы нормативного регулирования [26, c.8]:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета (в том числе доходов, расходов и финансовых результатов) в России.
Основным документом 1-го уровня является Налоговый Кодекс РФ, который отражает информацию о налогообложении доходов предприятия налогом на прибыль (гл.25 НК РФ)[2].
Особое место занимает федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.08.2008 (ред. от 26.11.2019 г.) в котором отражены цели и задачи аудита в том числе и по прочим доходам и расходам [8].
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций (в том числе доходов, расходов и финансовых результатов). Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2018 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99 раскрывает состав и классификацию доходов российских предприятий, порядок их отражения в учете и отчетности[20].
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - ПБУ 10/99" раскрывает состав и классификацию расходов и порядок их учета по основной и прочей деятельностии отражения в отчетности[21].
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" раскрывает порядок налогообложения финансовых результатов налогом на прибыль[22].
3-й уровень содержит методические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример — план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней (в том числе доходов, расходов и финансовых результатов).
В аудите международные стандарты являются основополагающими, так как именно в них отражается порядок проведения аудита, последовательность оценки СВК и СБУ, методология расчета уровня существенности и т.д. [13]
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" регулирует порядок отражения доходов, расходов и финансовых результатов на счетах учета (счета 99,91,84) [25].
4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы данного уровня являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями. Они обладают обязательным характером для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Их содержание, статус, основные принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
На этом уровне главный нормативный документ по бухучету – учетная политика организации, схема документооборота, должностные инструкции сотрудников отвечающих за учет финансовых результатов.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов и финансовых результатов, в полной мере отражает порядок учета прочих доходов и расходов и отражает основоные требования к учету.
Конечной целью аудитора является подготовка и предоставление по результату аудита аудиторского заключения с учетом требований МСА в соответствии с выводами. Организация и методика аудита определяется, прежде всего, надлежащим информационным обеспечением аудитора. Рост объемов информации требует от аудитора определенной ее систематизации и классификации, поскольку без такого подхода трудно собрать необходимые аудиторские доказательства, правильно оценить хозяйственные явления, факты, процессы производства. [25, с. 113].
Под информационным обеспечением аудита понимают упорядоченную совокупность информации, формируемой и используемой на разных стадиях процесса аудита. Основу информационного обеспечения аудита составляет экономическая информация, характеризующая производственную и финансовохозяйственную деятельность субъектов контроля.
Основными источниками информации для проведения аудита прочих доходов и расходов являются следующие документы [29, c.23]:
- учетная политика предприятия;
- отчет о финансовых результатах и пояснения к бухгалтерской отчетности;